浅谈在建工程试运行收入会计与税务处理差异

浅谈在建工程试运行收入会计与税务处理差异事回四量?我俊准建.s..程试ii运行收λ会针品税务处级差异赵素英摘要:本文以最新颁布的税法和合计准则为依据，详细阐述了自行建造固定资产初始成本确定的税会装异、在建工程试运行收入的会计和税务处理盏异。通过举例，进一步分析了对在建工程试运行收入的纳税调整，并对试运行收入导致的固定资产会计成本与其计税慕础之间的差异的纳税调整进行详细探讨。关键词:在建工程;试运行收入;税金处理差异一、自行建谴固定资产初始成本确定的会计与税法能运行成功，所以会计制度从谋慎性原则出发，把这一整鼻期间因试运行而形成的能够对外销售的产品，其发生的对于企业来说，确定自行建造固定资产的计税基础戚本，计入在建工程，销售或转为库存商品时，搜实际销相对较为复杂。新税法实施条例第五十八条规定，自行售收入或按顿计售价冲减工程成本。而税法从防止企业建造的固定资产，以竣工锚算前发生的支出为计税基避税的角度出发，把在建工程试运行所得产品的销售作础，包括罔定资产所需的原材料费、人工费、缴纳的相关为销售商品，计征增值税和消费税，同时，在申报所得税税费，应予资本化的借款费用簿，只要是固定资产在达时，将在建工程试运行收入扣除试运行所发生的支出店到预定可使用状态前所发生的，为建造朋定资产所必须的差额，确认当期所得或损失，以防止国家税款的流失。的、与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为三、在建工程试爆行收入的纳税调黯固定资产的计税基础的组成部分。《企业合计准则第4基于以上分析，企业在年度汇算清嫩时要进行纳税号一一回定资产》第九条规定，自行建造固定资产的人调整，即应在会计处理上将在建工程试语行收入冲械的账价值，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生在建工程成本，按税法规定计人收入总额，调整应纳税的必要支出构成。新税法对预定可使用状态的把握以工所得棋，依法嫩纳企业所得税。程的峻工结算为标志。这一规定与会计准则是有兼异例:甲公司是增值税一般纳税人，2∞ 9年在建工程的，因为会计准则并没有将可使用状态等同于竣工结试投产运行期间共生产出产品2∞件，总成本为20万元，算，有可能存在日达到预定可使用状态但并未办理竣工销售产品后取得款项29.25万元(含增值税)。甲公司当结算的固定资产。对此《企业合计准则第4号……固定资年利润总额为1∞万元。假设甲公司所得税税率为25%0产》应用指南规定，巳达到预定盯使用状态，但尚未办理请问该公词如何进行纳税调整?(金额单位:Jj兀)坡工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其戚本，根据睡意，甲公司试运行阶段取得销臀收入29.25并计提折旧:待办理竣工决算后，再按实陈戚本调整原万元，其中不含增值税的款项29.25.;.(1+17%)=25万元。来的暂估价值，但不需要调整原日计提的折|日额。根据合计准则规定，这25万元应冲减在建工程成本，且生二、在建工程试爆行收入的会计和税务处理接异产这批产品发生的总成本20万元应计人在建工程戚本O税法和会计准则对在建工程试运行收入的处理存根据税法规定，申公司在建工程的试运行收入不能在差异，才三要是白于两者对回走资产计价的原则存在差直接冲喊在建工程成本，四此其有关计算如下:异。企业合计准则规定:自行建造的固定资产，按建造该应调增的应纳税所得额=25-20=5(万元)资产达到预定??U使用状态前所发生的全部支出作为人应纳税所得额百100+5=105(万元)账价值。税法对自行建造的固定资产以资产梭工结算前应交所得税=105x2513毛=26.25万元，则甲公司相关发生的支出为计税基础，这和合计准则规定不一致;税会计处理如下:法以工程峻工结算的时间作为在建工程计量标准，而企(1)借:在建工程20业合计准则则以固定资产达到预定可使用状态作为计贷:银行存款20量栋准。企业会计准则认为在建工程即使巳经办理了楼(2)借:银行存款29.25工结算手续，也不一定达到预定可使用状态，比如→些贷:在建工程25需要试生产的固定资产开始使用时并不敢肯定就叫定$.交税费…应变增值税(销项税额4.2567????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 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